Fallo Transportes Vidal S.A. c/Mendoza, Provincia de s/Repetición
Fallos Clásicos
modelos contratos comerciales civiles penales
Transportes Vidal S.A. c/Mendoza, Provincia de s/Repetición
DICTAMEN DEL PROCURADOR GENERAL
Suprema Corte:
V. E. es competente para seguir conociendo de la presente causa de acuerdo con
lo dictaminado a fs. 21.
En cuanto al fondo del asunto, al dictaminar con fecha l0 de septiembre pasado
en la causa "Austral Líneas Aéreas S.A. c/Mendoza, Provincia
de s/repetición", A. 628, L. XVIII, donde se discutía un
problema idéntico al planteado en autos, dejé expresado mi criterio
acerca de la falta de interés legítimo de la actora para plantear
la inconstitucionalidad de la ley 22.006 y de la viabilidad de su reclamo en
función de la jurisprudencia sentada por el Tribunal en Fallos: 298:392
y concordantes.
Estimo, pues, que a mérito de las consideraciones vertidas en el asesoramiento
mencionado, que en homenaje a la brevedad me permito dar por reproducidas, corresponde
hacer lugar a la repetición intentada en este juicio. Buenos Aires, 24
de septiembre de 1981. Mario Justo López.
FALLO DE LA CORTE SUPREMA
Buenos Aires, 31 de mayo de 1984.
Vistos los autos: "Transportes Vidal S.A. c/Mendoza, Provincia de s/Repetición",
de los que Resulta:
I) Que a fs. 19/20 Transportes Vidal S.A. promueve demanda contra la Provincia
de Mendoza por cobro de la suma de dos mil quinientos sesenta y nueve pesos
argentinos ($a 2.569}, con más la suma que corresponda para compensar
la depreciación monetaria, intereses y costas.
Aduce haber pagado dicho monto en concepto de impuesto provincial a los ingresos
brutos, originado en el desenvolvimiento de su actividad de transportador interjurisdiccional
durante junio de 1979 y marzo de 1980. ,
Funda su pretensión en la inconstitucionalidad de las leyes locales que
rigen. el tributo mencionado, así como del convenio multilateral suscripto
por las provincias y la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, por resultar
a su juicio violatorios del art. 67, inc. 12, de la Carta Magna, objeción
de la que también considera pasible a la ley 22.006.
II) Que a fs. 30/32 comparece el Fiscal de Estado de la Provincia de Mendoza,
oportunidad en la que reconoce como cierta la actividad que desarrolla la actora
y argumenta sobre la validez constitucional de los preceptos impugnados por.
ésta.
III) Que en términos análogos se expide el apoderado del gobierno
provincial a fs. 35/36.
Considerando:
1- Que esta causa es de la competencia originaria de la Corte Suprema (arts.
100 y 101 de la Constitución Nacional).
2- Que como se desprende de las constancias del proceso, no se discute en él
la índole de la actividad que la actora desarrolla, ni la
realidad y magnitud de los pagos efectuados. Cabe, pues, puntualizar qué
aquélla es una empresa que realiza transporte de bienes entre ciudades
de distintas provincias y la Capital Federal, y que satisfizo el impuesto sobre
los ingresos brutos vigente en la Provincia de Mendoza en el período
ya mencionado, calculado de acuerdo con lo dispuesto en el art. 9 del Convenio
Multilateral del 18 de agosto de 1977, es decir, tomando en cuenta el valor
de los pasajes y fletes percibidos o devengados de la Provincia.
3- Que, en cambio, las partes discrepan sobre la validez constitucional de los
preceptos que imponen la aplicación del tributo a ~ las operaciones que
efectúa la demandante, así como sobre la del citado convenio y
de la ley 22.006 por la cual el legislador nacional facultó a a las provincias
agravar el transporte interjurisdiccional con arreglo a las normas de aquel
pacto.
4- Que en el pronunciamiento registrado en Fallos: 78:308 esta Corte fijó
la inteligencia que corresponde reconocer a los arts. 9, 10, 11, 12 y 67, inciso
12, de la Constitución Nacional, atendiendo a los motivos que determinaron
su inserción en la Ley Fundamental, en términos que encuentran
sólido respaldo en expresiones de indudable trascendencia confr .arts.
8, 9 y 10 del pacto suscripto entre los gobiernos de Santa Fe, Buenos Aires
y Entre Ríos el 4 de enero de 1831 ; punto 3 del Acuerdo de San Nicolás
de los Arroyos del 31 de mayo de 1852; Congreso General Constituyente, sesiones
40 y 41, 22 y 23 de abril de 1853, intervenciones de los diputados Gorostiaga
y Sesuí; Informe de la Comisión Examinadora de la Constitución
Federal presentado a la Convención del Estado de Buenos Aires, capítulo
V; Alberdi, Juan Bautista: "Elementos del Derecho Público Provincial
Argentino" y "Sistema Económico y Rentístico de la Confederación
Argentina", "Organización de la Confederación Argentina",
tomos I, págs. 285/290, 293/296 y II, págs. 250/253; González,
Joaquín V.: "Manual de la Constitución Argentina", págs.
434!445).
5- Que en dicho precedente se expresó que el alcance de los principios
contenidos en los arts. 99, lO, 11 y 12, por una parte y 67, inciso 12, por
otra, "debe ser fijado en relación a otro principio que es el del
poder de las provincias de crear impuestos a la riqueza que se halle dentro
de sus fronteras, poder esencial para su subsistencia":
"Los dos principios aludidos (prohibición de aduanas interiores
y de afectar el comercio entre los Estados) -se dijo- tienen fuentes di- versas.
La condenación de las aduanas interiores tiene su raíz en nuestra
historia, su explicación en una lucha larga y dolorosa que impidió
la unidad nacional. Su interpretación debe buscarse, ante todo, en nuestra
propia tradición, para fijar el sentido de los textos legales".
"El inciso 12 del art; 67, consecuencia del anterior, tiene también
fuentes argentinas, pero su fuente literal se encuentra en el art. 1, sección
8., párrafo 3 de la Constitución de Estados Unidos: 'El Congreso
tendrá poder para reglar el comercio de las naciones extranjeras, entre
los varios Estados y con las tribus indias'.
6- Que al indagar la finalidad perseguida por los cuatro primeros preceptos
mencionados, el Tribunal puntualizó que las aduanas interiores abolidas
por la Carta Magna tenían fines económicos y fiscales, ya que
se "proponían defender la producción local enfrente de la
competencia de la producción de otras provincias y también crear
recursos para el erario, siendo la renta principal dé algunos Estados;
lo que ex- plica la resistencia tenaz que opusieran a su abolición. Los
impuestos aduaneros eran principalmente tres: a) el impuesto al tránsito,
el más enérgicamente vetado por la Constitución, como era
el que enconaba más la querella entre las provincias, y consistía
en un impuesto al simple paso de un producto por el territorio de 1a provincia,
viniendo de otra provincia y destinado a una tercera; b) el de 'extracción'
de los productos, impuesto llamados a veces de exportación que gravaba
la sola 'saca' de ellos, destinados a otra provincia; c) el de 'introducción'
o también llamado de importación, que tenía dos grados
de imposición: a veces un impuesto más alto cuando provenía
del extranjero, otro menor cuando provenía de otra provincial'.
"Lo que convertía a la aduana en un instrumento de querella y represalia
entre las provincias, era el propósito de protección de la producción
local que se buscaba con el impuesto. Esta protección del producto local
tenía dos formas: gravamen sobre el producto introducido de otra provincia,
que no pagaba el similar local, y gravamen sobre el producto que se sacaba de
la provincia, quedando libre de él el similar que se consumía
en su territorio". "La supresión de 'aduana interior significó
sustancialmente la abolición de preferencias en el tratamiento de los
productos o mercaderías por razón de su procedencia"... "Es
necesario por eso el examen puntual de cada caso para com- prender la significación,
el propósito y los efectos de la ley impugnada Cuando no han significado
los impuestos creados una traba o una carga al comercio interprovincial y sólo
sí, por lo tanto, el ejercicio del derecho indiscutible de gravar la
riqueza local, la Corte ha declarado legal el gravamen. ..". "Lo condenado,
lo ilegal es, pues, el gravamen con fines económicos de protección
o preferencia, a fin de manejar la circulación económica.
Esta Corte expresó, por último, que "al interpretar y aplicar
ese objeto esencial de la Constitución, no puede menoscabarse el derecho
primario de las provincias a formar el tesoro público con la contribución
de su riqueza y cuya forma más evidente es, sin duda, su población
y su capacidad de consumo".
8- Que de la inequívoca intención constitucional de eliminar los
gravámenes discriminatorios infiérese la de preservar a las actividades
que se desenvuelven en dos o más jurisdicciones del riesgo de que puedan
verse sometidas a una múltiple imposición que las obstruya o encarezca,
como resultado de aplicar tributos semejantes sobre la misma porción
de la base imponible, tornándolas por tanto desventajosas con relación
a otras similares desarrolladas dentro de cada provincia ( en igual sentido:
Fallos: 305:327, consid. 8, segundo párrafo, in fine; sentencia del 6
de octubre de 1983, en los autos "Schuthard S.A. c/Municipali- dad de la
Ciudad de Buenos Aires", consid. 7) .
9- Que a ello cabe agregar, con sentido meramente aclaratorio, . que la potestad
impositiva de las provincias debe también ceder frente a aquellos privilegios
que el Gobierno 'Nacional otorgue en ejercicio de sus atribuciones (arts. 31
y 67, incisos 16 y 28, de la Constitución Nacional).
10- Que es claro, por tanto, que los arts. 9<?, 10, 11, 12, 67, inc. 12,
y 108 de la Constitución Nacional no fueron concebidos para invalidar
absolutamente todos los tributos locales que inciden sobre el comercio interprovincial,
reconociendo a: éste una inmunidad o privilegio que lo libere de la potestad
de imposición general que corresponde alas provincias. Ciertamente no
se advierte en la Carta Magna ni en sus fuentes de interpretación elementos
que evidencien la existencia de razones por las cuales los contribuyentes de
una provincia o de la Capital Federal deban subsidiar permanentemente los servicios
que utilizan las entidades dedicadas al comercio de aquella índole (174
U.S. 70; 303 U.S. 250 -en A.L.R. vol. 115, p. 944-, 423 U.S. 276).
La protección que dichos preceptos acuerdan ,solo alcanza, pues, a preservar
el comercio interprovincial de los gravámenes discriminatorios, de la
superposición de tributos locales y de aquellos que encarezcan su desenvolvimiento
al extremo de dificultar o impedir la libre circulación territorial (doctrina
de Fallos: 205:521).
11- Que en mérito de lo expuesto, esta Corte, con su actual integración,
discrepa con los fundamentos que sustentaron las decisiones de Fallos: 188:27;
191:348; 278:210; 279:33; 280:388; 298:392; 299: 31; 300:650; 301:223; 302:650
y 1181; :103:1277; 304:1075 y 305: 353, en la medida en que, según éstos,
las normas constitucionales examinadas ut supra sustraen totalmente al comercio
interestadual del poder de imposición provincial, toda vez que semejante
alcance no puede ser referido a 1os concretos motivos que justificaron aquellos
preceptos.
12- Que, a mayor abundamiento, cabe destacar que en los precedentes de Fallos:
188':27 y 191:348 se infiere de determinados pronunciamientos de la Corte Suprema
de los Estados Unidos de Norte América una interpretación adversa
al ejercicio del poder tributario estadual respecto del transporte interjurisdiccional,
que un examen de las decisiones recaídas en las controversias relativas
a. la imposición de dicha actividad no cohonesta.
En efecto, al momento de decidirse el primero de los casos mencionados, aquel
tribunal no sólo había admitido la validez constitucional de los
impuestos al capital de las empresas dedicadas al transporte interestadual en
tanto la materia imponible se estableciera en forma proporcional ala actividad
desarrollada dentro de cada jurisdicción -atendiendo, por ejemplo, a
los kilómetros recorridos en el estado que impone el gravamen- (127 U.S.
117 -año 1888:.-- 141 U.S. 18 -año 1891-; 174 U.S. 70 -año
1899-; 290 U.S. 158, en part. 161 -año 1933-; entre otros) , sino que
también había adelantado una conclusión semejante respecto
de los impuestos calculados sobre los ingresos brutos de dichas empresas, bajo
la misma condición a la que se subordinó la legitimidad de los
tributos sobre el patrimonio (306 U.S. 167, en part. 175 -año 1938-),
anticipando así un cambio en su jurisprudencia relacionada con los gravámenes
que. computan como base imponible dichos ingresos, criterio que fue luego explícitamente
seguido en los casos registrados en 334 U.S. 653 (año 1947), 340 U.S.
511 (año 1950) y, de modo terminante, en 430 U.S; 274 (año 1977).
Corresponde puntualizar que la tendencia que señalaron los primeros pronunciamientos
mencionados no se modificó con la decisión publicada en 340 U.S.
602, habida cuenta de la falta de coherencia que la propia corte norteamericana
atribuyó a esta última (conf. 430 U.S. 274, 280 y siguientes).
13- Que en el sub examine la actora sustenta su pretensión exclusivamente
en una inteligencia del art. 67, inc: 12, de la Constitución Nacional
con arreglo a la cual la actividad que desarrolla resultaría inmune al
poder de imposición de la demandada, y no ha invocado que el tributo
que pagó importe un trato discriminatorio respecto de otras empresas
que realizan transporte de bienes dentro de la provincia, ni que la exigencia
del gravamen sea causa de múltiple imposición provincial. Tampoco
ha demostrado que el tributo encarezca su actividad al punto- de tomar gravoso
o inconveniente el tránsito por la provincia.
14) Que en relación con lo expresado en el considerando 9 corresponde
señalar que el art. 3 de la ley 12.346 -sobre el cual se apoya- ron los
votos emitidos en disidencia en Fallos: 302: 1181-:-, no con- figura un precepto
del legislador nacional restrictivo de la potestad provincial objetada ,en el
caso, toda vez que dicha disposición sólo se refiere al ejercicio
del poder de policía y no al de imposición; como lo evidencia
el texto del art. 59 de la misma ley, en cuanto reconoce la subsistencia de
los gravámenes provinciales llamados "patentes", y su eventua1
derogación sólo por medio de convenios a celebrarse entre las
provincias y el Estado Federal, objetivo cuya frustración fue admitida
en oportunidad de sancionarse la ley 17.233 ( conf. el mensaje del Ministro
de Economía acompañando el proyecto de ley).
Similar conclusión se impone respecto de los tributos de la Municipalidad
de la Ciudad de Buenos Aires, toda vez que la efectividad de la exención
que acordaba el art. 59 dependía también, pese a la particular
naturaleza política de la Capital Federal, de la celebración .de
un convenio; siendo explícita la voluntad legislativa en este último
sentido (conf. Congreso Nacional, Cámara de Diputados, año 1935,.
tomo IV, pá.. 334, intervenciones de los diputados Coca, Pueyrredón
y Palacio) .
15- Que habida cuenta de las consideraciones expuestas, cabe concluir que el
impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia de Mendoza vigente durante
junio de 1979 a marzo de 1980, no es susceptible de descalificación constitucional
ala luz del fundamento que sustenta la pretensión de la actora; y que
formula con base en la doctrina de Fallos: 268:306, al precepto de la ley_20221,
modificado por la ley 22.006, que permite gravar con el impuesto a los ingresos
brutos el transporte interjurisdiccional en la forma prevista en el Convenio
Multilateral del 18 de agosto de 1977, promueve el examen de una cuestión
insustancial, ya que el otorgamiento de esa facultad no importó acordar
una prerrogativa que las provincias no se hubieran reservado.
Por ello, y habiendo dictaminado el señor Procurador General, se decide:
rechazar la demanda interpuesta. Costas por su orden, habida cuenta del sustento
que dan ala pretensión de la actora los precedentes de este Tribunal
(art. 68, 2~ parte, del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación)
.
GENARO R. CARRIÓ -JOSE S. CABALLERO -CARLOS .S. FAYT -AUGUSTO C. J .
BELLUSCIO -ENRIQUE S. PETRACCHI (según su voto).
VOTO DEL SEÑOR MINISTRO DOCTOR DON ENRIQUE S. PETRACCHI
Resulta:
I) Que a fs. 19/20 Transportes Vidal S.A. promueve demanda contra la Provincia
de Mendoza por cobro de la suma de dos mil quinientos sesenta y nueve pesos
argentinos ( $a 2.569 }, con más la suma que corresponda para compensar
la depreciación monetaria, intereses y
costas.
Aduce haber pagado dicho monto en concepto de impuesto provincial a los ingresos
brutos, originado en el desenvolvimiento de su actividad de transportador interjurisdiccional
durante junio de 1979 y marzo de 1980.
Funda su pretensión en la inconstitucioalidad de las leyes locales que
rigen el tributo mencionado, así como del convenio multilateral suscripto
por las provincias y la Municipalidad de la Ciudad de Buenos Aires, por .resultar
a su juicio violatorio del art. 67, inc. 12, de la Carta Magna, objeción
de la que también considera pasible a la ley 22.006.
II) Que a fs. 30/32 comparece el Fiscal de Estado de la ProvIncia de Mendoza,
oportunidad en la que reconoce como cierta la ~tividad que desarrolla la actora
y argumenta sobre la validez constitucional de los preceptos impugnados por
ésta.
III) Que en términos análogos se expide el apoderado-del gobierno
provincial a fs. 35/36.
Considerando :
1- Que esta causa es de la competencia originaria de la Corte Suprema ( arts.
100 y 101 de la Constitución Nacional) .
2- Que como se desprende de las constancias del proceso, no se discute en él
la índole de la actividad que la actora desarrolla, ni la realidad y
magnitud de los pagos efectuados. Cabe, pues, puntualizar que aquélla
es una empresa que realiza transporte de bienes entre ciudades de distintas
provincias y la Capital Federal, y que satisfizo el impuesto sobre los ingresos
brutos vigente en la Provincia de Mendoza en el período ya mencionado,
calculado de acuerdo con lo' dispuesto en el art. . 91 del Convenio Multilateral
del 18 de agosto de 1977, es decir, tomando en cuenta el valor de los pasajes
y fletes percibidos o devengados en la provincia.
3- Que, en cambio, las partes discrepan sobre la validez constitucional de los
preceptos que imponen la aplicación del tributo a las operaciones que
efectúa la demandante, así como sobre la del citado convenio y
de la ley 22.006 por, la cual el legislador nacional facultó alas provincias
a gravar el transporte interjurisdiccional con arreglo alas normas de aquel
pacto..,
4- Que en el pronunciamiento registrado en Fallos: 178: 308 esta Corte fijó
la inteligencia que corresponde reconocer a los arts. 91?, 10, 11, 1.2 y 67,
inciso 12, de la Constitución Nacional, atendiendo a los motivos que
determinaron su inserción en" la Ley Fundamental; en términos
que encuentran sólido.'respaldo en expresiones de indudable trascendencia
( confr .arts. 8'? , 9'? y 1O del pacto suscripto entre los gobiernos de Santa
Fe, Buenos Aires y Entre Ríos el 4 de enero de 1831 ; punto 3'? del Acuerdo
de San Nicolás de loS Arroyos del 31 de mayo de 1852; Congreso General
Constituyente, sesiones 40 y 41, 22 y 23 de abril de 1853, intervenciones de
loS diputados Gorostiaga y Seguí; Informe de la Comisión Examinadora
de la Constitución Federal presentado a la Convención del Estado
de Buenos Aires, capítulo V; Alberdi, Juan Bautista: "Elementos
del Derecho Público Provincial Argentino" y "Sistema Económico
y Rentístico..de la Confederación Argentina", "Organización
de la Confederación Argentina", tomos I, págs. 285/290, 293/296
y II, págs. 250/253; González, Joaquín V.: "Manual
de la , Constitución Argentina", págs. 434/445).
5- Que en dicho precedente se expresó que el alcance de los principios
contenidos en los arts. 9 ,10, 11 y 12 por una parte y 67, inciso 12, por otra,
"debe ser fijado en relación a otro principio que es el del poder
de las provincias de crear impuestos a la riqueza que se halle dentro de sus
fronteras, poder esencial para su subsistencia". "Los dos principios
aludidos (prohibición de aduanas interiores y de afectar el comercio
entre los Estados) -se dijo- tienen fuentes diversas. La condenación
de las aduanas interiores tiene su raíz en nuestra historia, su explicación
en una lucha larga y dolorosa que impidió la unidad nacional. Su interpretación
debe buscarse, ante todo, en nuestra propia tradición, para, fijar el
sentido de loS textos legales". "El inciso 12 del art. 67, consecuencia
del anterior, tiene también fuentes argentinas, pero su fuente literal
se encuentra en el art. 1, sección 8, párrafo 3 de la Constitución
de Estados Unidos: 'El Congreso tendrá poder para regular el comercio
de las naciones extranjeras, entre loS varios Estados y Con las tribus indias'
6- Que al indagar la finalidad perseguida por los cuatro primeros preceptos
mencionados, el Tribunal puntualizó que las aduanas interiores abolidas
por la Carta Magna tenían fines económicos y fiscales, ya que
se "proponían defender la producción local enfrente de la
Competencia de la producción de otras provincias y también crear
recursos para el erario, siendo la renta principal de algunos Estados; lo que
ex plica la resistencia tenaz que opusieran a su abolición. Los .impuestos
aduaneros eran principalmente tres: a) el impuesto al tránsito, el más
enérgicamente vetado por la Constitución, como era el que enconaba
más la querella entre las provincias, y consistía en un impuesto
al simple paso de un producto por el territorio de la provincia, viniendo de
otra provincia y destinado a una tercera; b) el de 'extracción' de los
productos, impuestos llamados a veces de exportación que gravaba la sola
'saca' de ellos, destinados a otra provincia; c) el de 'introducción'
o también llamado de importación, que tenía dos grados
de imposiciól1: a veces un impuesto más alto cuando provenía
del extranjero, otro menor cuando provenía de otra provincia".
"Lo que convertía a la aduana en un instrumento de querella, y represalia
entre las provincias, era el propósito de protección de la producción
local que se buscaba con el impuesto. Esta protección del producto local
tenía dos formas: gravamen sobre el producto introducido de otra provincia,
que no pagaba el similar local, y gravamen sobre el producto que se sacaba de
la provincia, quedando libre de él, el similar que se consumía
en su territorio".
"Lo que impedía, pues, que el país fuera un solo territorio
para una sola nación, como lo ha dicho esta Corte, era el tratamiento
diferente del mismo producto, según sea local o importado,- según
se con- suma en él o se exporte a otra provincia".
"La supresión de la aduana interior significó sustancialmente
la, abolición de preferencias en el tratamiento de los productos o mercaderías
por razón de su procedencia".
7- Que con relación al art. 67, inc. 12, el Tribunal declaró que
los impuestos provinciales afectan el comercio entre las provincias "cuando
una ley opera o puede operar desviaciones en las corrientes de consumo de talo
cual prod1lcto de una provincia. Es decir se vuelve a la idea de leyes que creen
diferencias de tratamiento del mismo producto ya sea liberando de gravamen al
producto local o estableciendo tasas diferentes según sea su origen".
"Es necesario por eso el examen puntual de cada caso para comprender la
significación, el propósito y los efectos de la ley impugnada.
Cuando no han significado los impuestos creados una traba o una carga al comercio
interprovincial y sólo sí, por lo tanto, el ejercicio del derecho
indiscutible de gravar la riqueza local, la Corte ha declarado legal el gravamen..".
"Lo condenado, lo ilegal es, pues, el gravamen con fines económicos
de protección o preferencia, a fin de manejar la circulación económica".
Esta Corte expresó, por último, que "al interpretar y aplicar
ese objeto esencial de la Constitución, no puede menoscabarse el derecho
...
primario de las provincias a formar el tesoro público con la contribución
de su riqueza y cuya forma más evidente 'es, sin duda, su población
y su capacidad de consumo".
8- Que de la inequívoca intención constitucional de eliminar los
gravámenes discriminatorios infiérese la de preservar a las actividades
que se desenvuelven en dos o más jurisdicciones del riesgo de que puedan
verse sometidas a una múltiple imposición que las obstruya o encarezca,
como resultado de aplicar tributos semejantes sobre la misma porción
de la base imponible, tornándolas por tanto desventajosas con relación
a otras similares desarrolladas dentro de cada provincia ( en igual sentido:
Fallos: 305: 327, consid. 8, segundo párrafo, in fine,. sentencia del
6 de octubre de 1983, en los autos "Schuchard S. A. c/Municipalidad de
la Ciudad de Buenos Aires", consid. 7) .
9- Que .a ello cabe agregar, con sentido meramente aclaratorio, que la potestad
impositiva de las provincias debe también ceder frente a aquellos privilegios
que el Gobierno Nacional otorgue en ejercicio de sus atribuciones (arts. 31
y 67, incisos 16 y 28, de la Constitución Nacional)
10- Que es claro, por tanto, que los arts. 99, 10, 11, 12, 67, inc. 12, y 108
de la Constitución Nacional no fueron concebidos para in- validar absolutamente
todos los tributos locales que inciden sobre el comercio interprovincial, reconociendo
a éste una inmunidad o privilegio que lo libere de la potestad de imposición
general que corresponde' a las provincias. Ciertamente no se advierte en la
Carta Magna ni en sus fuentes de interpretación elementos que evidencien
la existencia de razones por las cuales los contribuyentes de una provincia
o de la Capital Federal deban subsidiar permanentemente los servicios que utilizan
las entidades dedicadas al comercio de aquella índole ( 174 U .S. 70;
303 U.S; 250 -en A.L.R. vol. 115, p. 944-,423 U.S. 276).
La protección que dichos preceptos acuerdan sólo alcanza, pues,
a preservar el comercio interprovincial de los gravámenes discriminatorios,
de la superposición de tributos locales y de aquellos que encarezcan
su desenvolvimiento al extremo de dificultar o impedir la libre circulación
territorial.
11) Que en mérito de lo expuesto, esta Corte, con su actual.. integración,
discrepa con los fundamentos que sustentaron las decisiones de Fallos: 188:27;
191:348; 278:210; 279:33; 280:388; 298:392; 299: 31; 300:650; 301:223; 302:650
y 1181; 303:1277; 304:1075 y 305: 353, en la medida en que, según éstos,
las normas constitucionales examinadas ut supra sustraen totalmente al comercio
interestadual del poder de imposición .provincial, toda vez que semejante
alcance no puede ser referido a los concretos motivos que justificaron aquellos
preceptos.
La regulación del coil11ercio interprovincial es atribución delegada
al Gobierno Federal para ser ejercida por el Congreso y queda, por tanto, excluida
del acervo de los poderes conservados por las provincias, pero éstas
pueden gravar la riqueza producida en su territorio, aunque una parte de ella
transponga sus fronteras, a condición de que el gravamen.. no sea discriminatorio
o de algún modo impida o dificulte actividades interjurisdiccionales,
lo que no se ha demostrado que ocurra en autos ( doctrina de Fa119s: 286: 30
I) . Sobre este último particular, cabe poner de relieve que lo expuesto
no significa desconocer que las tarifas -al menos las de transporte de . personas-
las fija la autoridad nacional, por lo que la presión tributaria debe
graduarse razonablemente para no quitar rentabilidad a una explotación
que, como la de que se trata en autos, reviste indudable interés público
(Suprema Corte .de los Estados Unidos de Norteamérica, sentencia dictada
el 2 de julio .de 1981 in re "Commonwealth Edison Company v. State of Montana",
voto en disidencia de los jueces Blackmun, Powell y Stevens, 69 Lawyers' Edition
2d. 884) .
12- Que, a mayor abundamiento, cabe destacar que en los precedentes de Fallos:
188: 27 y 191: 348 se infiere de determinados pronunciamientos de la Corte Suprema
de los Estados Unidos de Norteamérica una interpretación adversa
al ejercicio del poder tributario esta- dual respecto del transporte interjurisdiccional.
que un examen de las decisiones recaídas .en las controversias relativas
a la imposición de di- cha actividad no cohonesta.
En efecto al momento de decidirse el primero de los casos mencionados, aquel
tribunal no sólo había admitido la validez constitucional de los
impuestos al capital de las empresas dedicadas al transporte interestadual en
tanto la materia imponible se estableciera en forma proporcional a la actividad
desarrollada dentro de cada jurisdicción atendiendo, por ejemplo, a los
kilómetros recorridos en el Estado que impone el gravamen--'-' (127 U.S.
117 -año 1888- 141 U.S. 18 -año 1891-; 174 U.S. 70 -año
1899-; 290 U.S. 158, en part. 161 -año 1933-; entre otros). sino que
también había adelantado una conclusión semejante respecto
de los impuestos calculados sobre los ingresos brutos de dichas empresas, bajo
la misma condición a la que se subordinó la legitimidad de los
tributos sobre el patrimonio ( 306 U .S. 167, en part. 175 --,-,año 1938~),
anticipando así un cambio en su jurisprudencia relacionada con los gravámenes
que computan como base imponible dichos ingresos. criterio que fue Iuego explícitamente
seguido en los casos registrados en 334 U.S. 653 (año 1947), 340 U.S.
511 (año 1950) y, de modo terminante, en 430 U.S. 274 (año 1977):
. Corresponde puntualizar que la tendencia que señalaron los primeros
pronunciamiento mencionados no se modificó con la decisión publicada
en 340 U .S. 602, habida cuenta de la falta de coherencia que la propia corte
norteamericana atribuyó a esta última (conf. 430 U.S. 274, 280
y siguientes) .
13- Que en el sub examine la actora sustenta su pretensión exclusivamente
en una inteligencia del art. 67, inc. 12, de la Constitución Nacional
con arreglo a la cual la actividad que desarrolla resultaría inmune al
poder de imposición de la demandada, y no ha invocado que el tributo
que pagó importe un trato discriminatorio respecto de otras empresas
que realizan transporte de bienes dentro de la provincia, que la exigencia del
gravamen sea causa de múltiple imposición provincial.
14- Que en relación con lo expresado en el considerando 9 corresponde
señalar que el art. 39 de la ley 12.346 -sobre el cual se apoyaron los
votos emitidos en disidencia en Fallos: 302:1181-, no configura un precepto
del legislador nacional restrictivo de la potestad provincial objetada en el
caso, toda vez que dicha disposición sólo se refiere al ejercicio
del poder de policía y no al de imposición, como lo evidencia
el texto del art. 5 de la misma ley, en cuanto reconoce la subsistencia de los
gravámenes provinciales llamados "patentes", y su eventual
derogación sólo por medio de convenios a celebrarse entre las
provincias y el Estado Federal, objetivo cuya frustración fue admit4ia
en oportunidad de sancionarse la ley 17 ..233 (conf. el mensaje del Ministro
de Economía acompañando el proyecto de ley) .
Similar conclusión se impone respecto de los tributos de la Municipalidad
de la Ciudad de Buenos Aires, toda. vez que la efectividad de la exención
que acordaba el art. 5 dependía también, pese a la particular
naturaleza política de la Capital Federal, de la celebración de
un convenio; siendo explícita la voluntad legislativa en este último
sentido ( conf. Congreso Nacional, Cámara de Diputados, año 1935,
tomo IV, pág. 334, intervenciones de los diputados Coca, Pueyrredón
y Palacio) .
15- Que habida cuenta de las consideraciones expuestas, cabe concluir que el
impuesto sobre los ingresos brutos de la Provincia de Mendoza vigente durante
junio de 1979 a marzo de 1980, no es susceptible de descalificación constitucional
a la luz del fundamento que sustenta la pretensión de la actora; y que
el reparo que formula con base en la doctrina de Fallos: 268:306, al precepto
de la ley 20..2,21, modificado por la ley 22.006, que permite gravar con el
impuesto a los ingresos brutos el transporte interjurisdiccional en la forma
prevista en el Convenio Multilateral del 18 de agosto de 1977, promueve el examen
de una cuestión insustancial, ya que el otorgamiento de esa facultad
no importó acordar una prerrogativa que las provincias no se hubieran
reservado..
Por ello, y habiendo dictaminado el señor Procurador General, se decide:
rechazar la demanda interpuesta. Costas por su orden, habida cuenta del sustento
que dan a la pretensión de la actora los precedentes de este Tribunal
(art. 68, 2~ parte, del Código Procesal Civil y Comercial de la Nación).
ENRIQUE S. PETRACCHl.-
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